Фінансові інструменти: фінансові активи і фінансові зобов'язання
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку визначають фінансовий інструмент як договір, який породжує фінансовий актив в однієї компанії і фінансове зобов'язання або інструмент власного капіталу в іншої організації.
Фінансові інструменти, як активи і зобов'язання, існують у різних формах. Фінансові активи включають інвестиції в акції, облігації та подібні інструменти. Фінансові зобов'язання включають облігації, векселі видані та аналогічні інструменти.
Деякі фінансові інструменти можуть бути класифіковані або як актив, або як зобов'язання, залежно від договірних умов і поточних ринкових умов. Одним із прикладів такого складного фінансового інструмента є дериватив.
Похідний фінансовий інструмент (дериватив) – це інструмент, вартість якого визначається на основі певного базового фактора (процентної ставки, обмінного курсу, ціни товару, ціни цінного папера, кредитного рейтингу) і для якого потрібно мало початкових інвестицій (або вони взагалі не потрібні). Похідні фінансові інструменти можуть бути використані для хеджування бізнес-операцій або для спекуляцій.
Переоцінка за ринковою вартістю (коригування справедливої вартості фінансових активів і зобов'язань) є процесом, за якого вартість більшості торгових активів (наприклад, тих, які призначені для торгівлі, і тих, які доступні для продажу) і торгових зобов'язань коригується з урахуванням поточної справедливої вартості. Такі коригування часто здійснюються щоденно.
Усі фінансові активи і фінансові зобов'язання (включаючи похідні) мають бути визнані в момент, коли компанія стає стороною договору щодо фінансового інструмента.
У таблиці 1 наводиться коротка інформація про те, як різні фінансові активи і зобов'язання класифікуються та оцінюються.
Таблиця 1. Оцінка фінансових активів і зобов'язань
|
Оцінка за справедливою вартістю |
Оцінка за собівартістю або амортизованою собівартістю |
|
Фінансові активи Фінансові активи, призначені для торгівлі (наприклад, акції та облігації) Фінансові активи, доступні для продажу (наприклад, акції та облігації) Похідні фінансові інструменти Непохідні фінансові інструменти (у тому числі фінансові активи), які відображені за справедливою вартістю і які захеджовані |
Фінансові активи Фінансові інструменти, які не обертаються на біржі (інвестиції, справедлива вартість яких не може бути надійно оцінена) Утримувані до погашення (облігації, утримувані до погашення) Кредити і дебіторська заборгованість |
|
Фінансові зобов'язання Деривативи Фінансові зобов'язання, призначені для торгівлі Непохідні фінансові інструменти (включаючи фінансові зобов'язання) з ризиком зміни справедливої вартості, що хеджуються похідними, які відображені за справедливою вартістю і які захеджовані |
Фінансові зобов'язання Усі інші зобов'язання (векселі видані) |